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誤餐補助的會計處理

時間:2017-11-17 11:07 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】現行的財會法規對誤餐補助如何進行會計核算并沒有明確處理規定,兩種主要觀點如下: 黎汝冰在《財會信報》發表的文章《誤餐補助的會計及稅務處理》認為:根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》和《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009......

  現行的財會法規對誤餐補助如何進行會計核算并沒有明確處理規定,兩種主要觀點如下:

  黎汝冰在《財會信報》發表的文章《誤餐補助的會計及稅務處理》認為:根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》和《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)有關規定,可以認定其具有工資性質,應在“應付職工薪酬——工資”會計科目中核算。

  企業在職工為其提供服務的會計期間,將應付的誤餐補助確認為負債,根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理:一是由生產產品、提供勞務負擔的誤餐補助,計入產品成本或勞務成本;二是由在建工程、無形資產負擔的誤餐補助,計入建造固定資產或無形資產成本;三是上述一和二之外的其他誤餐補助,計入當期損益。

  周建均在《財會通訊》發表《兩種模式誤餐補助財稅處理差異分析》認為,在會計核算上屬于職工差旅費內容,隸屬于管理費用中的公司經費,在實際工作中由有關人員填制差旅費報銷單,計入當期損益。即借記“管理費用——公司經費(差旅費)”科目,貸記“庫存現金或銀行存款”等科目。

  遠見財稅李志遠,上述做法的主要區別在于“誤餐補助”是否通過“應付職工薪酬”科目核算。

  一方面,不是所有的勞動收入都屬于“工資”。比如按照勞動法規的規定,勞動者的以下勞動收入不屬于工資范圍:①單位支付給勞動者個人的社會保險福利費用,如喪葬撫恤救濟費、生活困難補助費、計劃生育補貼等;②勞動保護方面的費用,如用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等;③按規定未列入工資總額的各種勞動報酬及其他勞動收入,如根據國家規定發放的創造發明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎、合理化建議和技術改進獎、中華技能大獎等,以及 稿費、講課費、翻譯費等。

  另一方面,《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》( 財企〔2009〕242號)規定,企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼(李志遠:注意不是誤餐補助),應當納入工資總額管理。按照《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規定,列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的,可作為企業發生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。

  李志遠認為,在會計準則或財會法規中沒有明確規定的業務,可以參照稅務上的規定。對于固定發放的補助補貼可以納入“工資“核算,否則避免納入工資薪金核算。因此,誤餐補助不一定要作為“工資”來 核算,可以直接計入“管理費用”科目。

  值得注意的是,按照國稅發[1994]89號文件規定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規定,個人因公在城區、郊區工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規定的標準領取的誤餐費。該部分誤餐補助是免個人所得稅的,一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

  同時,差旅補助主要包括伙食費補助和公雜費,和誤餐補助是兩回事。?

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