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"廣告費和業務宣傳費"稅會差異處理

時間:2017-11-15 11:06 作者:會計學習網 次閱讀

【內容概況】筆者與大家一起探討一下“廣告費和業務宣傳費的稅前扣除以及超過限額部分遞延扣除”的話題。 一、相關政策 (一)據實發生的限額內的“廣宣費”在當期稅前扣除,超限額的部分遞延扣除。 政策依據:《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:企業發生的符合條......

  筆者與大家一起探討一下“廣告費和業務宣傳費的稅前扣除以及超過限額部分遞延扣除”的話題。

  一、相關政策

  (一)據實發生的限額內的“廣宣費”在當期稅前扣除,超限額的部分遞延扣除。

  政策依據:《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。。

  (二)政策的延續:特殊行業“廣宣費”稅前扣除比例延續30%;煙草“廣宣費”繼續不得稅前列支;關聯分攤的限額內的“廣宣費”繼續延續原有優惠政策。

  政策依據:《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)

  1.對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  2.對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯企業,其中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

  3.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

  4.本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執行。

  二、政策理解:

  “廣宣費”的稅前扣除把握以下幾點:

  (一)稅前扣除應把握的知識點

  一是,煙草企業發生的一律不得稅前扣除;二是,限額內據實發生的在當期扣除,超過限額的部分無限期往后結轉;三是,化妝品制造、化妝品銷售,醫藥制造,飲料制造業(酒類仍按15%)延續30%比例限額。

  (二)關聯業務分攤應把握的知識點

  一是,要有分攤協議,這是前提(備案);二是,分攤出去的“廣宣費”必須是本企業當期限額內的部分,超出限額的部分不得在關聯企業稅前列支;三是,關聯企業接受分攤的“廣宣費”(據實且限額內)直接在當期的稅前列支,不受“廣宣費”限額的影響。

  一個思考:將超過限額的“廣宣費”分攤給關聯企業,被審計或稅務檢查定性為不得稅前列支,對于這部分不得列支的“廣宣費”,如果關聯企業將其再轉回本企業,本企業是否可以按“超過限額的部分,準予在以后納稅年度結轉”?(筆者觀點:是不允許的)

  三、實務例解

  【例1】A公司為化妝品制造企業,B公司、C公司均為其關聯方,關聯企業間簽訂了“廣宣費”分攤協議。2016年A公司銷售收入600萬元,發生廣告費260萬元,向C公司分攤廣告費120萬元;假定A公司年度會計利潤為100萬元/年(企業所得稅率25%、不考慮其他業務(下同))。

  會計處理:

  借:銷售費用260

  貸:銀行存款260

  稅務處理:

  “廣宣費”扣除限額600×30%=180萬元,實際發生260萬,調增應稅所得額80萬;向C公司分出“廣宣費”120萬元不在A公司稅前扣除,調增應稅所得100萬。合計調增應稅所得=80+120=200萬元,應交企業所得稅(100+200)×25%=75萬。

  借:所得稅費用——當期所得稅費用75

  貸:應交稅費——應交所得稅75

  上述已繳稅款中80萬元,可以遞延到以后年度稅前扣除,產生可抵扣未來期間應納稅所得額的因素,減少未來期間以應交所得稅方式流出企業的經濟利益,應確認為遞延所得稅資產。

  借:遞延所得稅資產——捐贈扣除結轉20(80×25%)

  貸:所得稅費用——遞延所得稅費用20(2016年)

  2.2017年銷售收入1000萬元,發生“廣宣費”250萬元,向C公司分攤“廣宣費”50萬元,從B公司分入“廣宣費”60萬元。

  會計處理:

  借:銷售費用250

  貸:銀行存款250

  稅務處理:

  “廣宣費”扣除限額1000×30%=300萬元,實際發生250萬,可以對2016年超過限額的“廣宣費”結轉50萬,調減應稅所得50萬,應轉回遞延所得稅資產,做反向分錄,50×25%﹦12.5萬元(可遞延扣除的“廣宣費”是2016年剩下的30萬);向C公司分出廣告費50萬元不在A公司稅前扣除,從B公司分入60萬元可以直接在A公司稅前扣除,應調減應納稅所得額60-50=10萬,上述合計調減應稅所得50+10=60萬,應交企業所得稅(100-60)×25%=10萬。

  借:所得稅費用——當期所得稅費用10

  貸:應交稅費——應交所得稅10

  同時轉回遞延所得稅資產,做反向分錄

  借:所得稅費用——遞延所得稅費用12.5

  貸:遞延所得稅資產——捐贈扣除結轉12.5(結轉2016年)

  3.2018年銷售收入1500萬元,發生“廣宣費”300萬元,向B公司分攤“廣宣費”150萬元,同時從C公司分入“廣宣費”100萬元;

  會計處理:

  借:銷售費用3000

  貸:銀行存款300

  稅務處理:

  “廣宣費”扣除限額1500×30%=450萬元,實際發生300萬,可以對2016年超過限額的“廣宣費”結轉30萬,調減應稅所得30萬,應轉回遞延所得稅資產,做反向分錄,30×25%﹦7.5萬元(遞延扣除的“廣宣費”全部結轉完畢);向B公司分出廣告費150萬元不在A公司稅前扣除,從C公司分入100萬元可以直接在A公司稅前扣除,應調增應納稅所得額150-100=50萬,上述合計調增應稅所得50-30=20萬,應交企業所得稅(100+20)×25%=30萬。

  借:所得稅費用——當期所得稅費用30

  貸:應交稅費——應交所得稅30

  同時轉回遞延所得稅資產,做反向分錄

  借:所得稅費用——遞延所得稅費用7.5

  貸:遞延所得稅資產——捐贈扣除結轉7.5(結轉2016年)

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